Трудовой кодекс подарки

30.07.2018 Выкл. Автор admin

Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд

Новая редакция Ст. 191 ТК РФ

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Комментарий к Статье 191 ТК РФ

В статье 191 Трудового кодекса РФ указано, как работодатель может поощрить работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Среди способов мотивации можно назвать благодарность, премию, ценный подарок, почетную грамоту, представление к званию лучшего специалиста. Перечень поощрений не является исчерпывающим. Работодатель может закрепить и другие способы мотивации в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка.

Другой комментарий к Ст. 191 Трудового кодекса Российской Федерации

1. Правосубъектность работодателя включает в себя право на поощрение работников. Поощрения являются достаточно действенным средством для повышения производительности труда и обеспечения трудовой дисциплины. Практика показывает, что поощрение подчас оказывается более эффективным инструментом стимулирования работников к добросовестному труду, чем взыскания. Работодатель должен стремиться к сочетанию мер морального и материального поощрения работников за добросовестное исполнение обязанностей по трудовому договору.

2. Перечень поощрений, содержащийся в ч. 1 ст. 191 ТК, не является исчерпывающим, но вместе с тем наглядно демонстрирует возможность поощрения работников как морально, так и материально. Этот перечень может быть дополнен в зависимости от потребностей и возможностей конкретного работодателя. Дополнительные виды поощрений могут предусматриваться коллективным договором или правилами внутреннего распорядка. Посредством локального правового регулирования возможно установление почетных званий для работников организации, предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков, различных видов поощрений материального характера: премирования, оплаты обучения новым перспективным профессиям, компенсаций затрат на ежегодный отдых и др. Работодатель вправе самостоятельно определяться с выбором формы закрепления дополнительных поощрений. Несмотря на то что закон предусматривает закрепление дополнительных поощрений лишь в коллективном договоре и правилах внутреннего трудового распорядка, нельзя отрицать и исключать возможности их установления приказами (распоряжениями) руководителя организации.

3. Уставами и положениями о дисциплине работников отдельных отраслей экономики могут предусматриваться дополнительные к перечисленным в ч. 1 ст. 191 ТК РФ поощрения. Так, например, Уставом о дисциплине работников рыбопромыслового флота РФ (СЗ РФ. 2000. 2 октября. N 40. Ст. 3965) за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, бережное отношение к вверенному имуществу предусматривается занесение работников в Книгу почета, Книгу истории корабля и на Доску почета, награждение почетным знаком (п. 9 Устава). В дополнение к названным видам поощрения Уставом о дисциплине работников морского транспорта (СЗ РФ. 2000. 22 мая. N 22. Ст. 2311) предусматривается награждение Почетной грамотой Министерства транспорта РФ и награждение знаками «Почетному работнику морского флота», «Почетному полярнику».

4. Работодатель имеет право за особые трудовые заслуги представлять работников к государственным наградам. Порядок представления регулируется Положением о государственных наградах Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 2 марта 1994 г. N 442 (с изм. на 27 июня 2000 г.). В соответствии с п. 4 названного Положения ходатайства о награждении государственными наградами могут возбуждаться в коллективах предприятий, учреждений, организаций частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности. Руководители предприятий, учреждений, организаций после согласования с органами исполнительной власти районов, городов направляют ходатайства о награждении в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации или по согласованию с ними — в федеральные органы государственной власти.

Различные министерства и ведомства также осуществляют деятельность по урегулированию процедуры представления документов для награждения государственными наградами. Так, Приказом Министерства культуры РФ от 13 декабря 2000 г. N 756 утверждены Порядок рассмотрения в Министерстве культуры России материалов о награждении государственными наградами и Положение об экспертных группах по рассмотрению наградных ходатайств в структурных подразделениях Министерства культуры России. Министерство общего и профессионального образования РФ письмом от 27 марта 1997 г. N 28-55-94ин/28-55 (Образование в документах. 1997. N 11) также определило порядок представления материалов на награждение государственными и ведомственными наградами.

5. К государственным наградам относятся: звание Героя Российской Федерации; ордена и медали; почетные звания (например, «Народный артист Российской Федерации», «Заслуженный архитектор Российской Федерации», «Заслуженный деятель науки Российской Федерации», «Заслуженный юрист Российской Федерации» и др.); государственные премии Российской Федерации, а также премии Президента Российской Федерации и премии Правительства Российской Федерации.

6. Правительством Российской Федерации (или по его разрешению — министерствами и ведомствами) устанавливаются ведомственные (отраслевые) награды, например «Почетный дорожник России» или «Почетный работник морского флота». Так, Министерство общего и профессионального образования Российской Федерации Приказом от 13 января 1999 г. N 44 (с изм. на 1 апреля 2002 г.) утвердило Положение об отраслевых наградах, к которым отнесло: медаль К.Д. Ушинского; знаки почетных работников различных видов образования; Почетную грамоту Министерства, а также благодарность Министерства.

7. Законодательство не устанавливает какой-либо последовательности в применении мер поощрения. Работодатель может применить одновременно несколько поощрений (например, объявить благодарность и выдать премию).

8. Право на поощрение работника является субъективным правом работодателя, которым он может воспользоваться или не воспользоваться исходя из собственной оценки достижений и заслуг работника. Законодательство не связывает поощрение работника с какими-либо объективированными обстоятельствами (например, с достижением возраста или наличием трудового стажа определенной продолжительности).

9. Поощрения от имени работодателя применяют его должностные лица. Компетенция должностных лиц работодателя (руководителя организации, его заместителей, руководителей структурных подразделений и др.) закрепляется в правилах внутреннего трудового распорядка. О применении мер поощрения работодатель издает приказ или распоряжение, которые целесообразно публиковать в какой-либо возможной форме.

Сведения о поощрениях могут быть занесены в трудовую книжку работника. В обязательном порядке сведения о поощрениях заносятся в личную карточку работника (форма Т-2, утвержденная Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 6 апреля 2001 г. // Финансовая газета. 2001 (май). N 20).

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

  • В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
  • В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
  • Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.

Другие публикации:  Как оформить обмен в эйвон

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
  • если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

  • сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
  • сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

  • если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;
  • если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами, например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

  • НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
  • Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
  • Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
  • Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

Новогодние подарки: учет и налоги

Подарки к Новому году могут быть выданы работникам, их детям, а также деловым партнерам фирмы или предпринимателя. Некоторые работодатели также оплачивают входные билеты на новогоднее представление для детей сотрудников. Рассмотрим учет таких презентов, а также налоги, которые необходимо исчислить при их вручении.

Аудитор Е.Н. Белова

Налог на добавленную стоимость Вручение подарков работникам, их детям (в т. ч. оплата билетов на новогоднюю елку), а также партнерам по бизнесу рассматривается как безвозмездная передача. Ведь у получающей стороны не возникает встречного обязательства. А такая передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказания услуг признается их реализацией, а следовательно, — объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при вручении даритель должен начислить на стоимость подарка налог. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Входной налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры поставщика можно принять к вычету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Есть случаи, когда дарение не является реализацией товаров (работ, услуг). Например, если подарки передаются в качестве поощрения работника за отличную работу. По статье 129 Трудового кодекса они квалифицируются как премия и отражаются в расходах по оплате труда. Такую точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2.

Обратите внимание: продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но если организация не является таковой и передает билеты сотрудникам бесплатно, она должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

налог на прибыль Расходы на подарки уменьшают прибыль, если работники получают их за производственные достижения. Согласно статье 255 Налогового кодекса, такое условие должно быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Подарки же к Новому году не рассматриваются в качестве поощрения за труд. Поэтому затраты на их приобретение должны осуществляться за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468).

Что касается расходов на подарки детям сотрудников (в т. ч. на оплату билетов на новогоднее представление), а также деловым партнерам, то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). К тому же их выдача не соответствует критериям обоснованности и направленности на получение дохода (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Подарки и «зарплатные» налоги Фирма (предприниматель), которая дарит подарок, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц. Ведь она выступает в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы работника или бизнес-партнера, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относится и стоимость подарков с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если работодатель дарит презенты детям своих сотрудников, то с последних также следует удержать налог на доходы.

При этом следует помнить, что если общая стоимость подаренного лицу за год не превышает 4000 рублей, НДФЛ не удерживают (п. 28 ст. 217 НК РФ).

При вручении неденежных подарков налог подлежит уплате на следующий день после его фактического удержания. В случае дарения денег НДФЛ следует перечислить не позднее дня получения в банке наличных на выплату «подарка» такого рода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Другие публикации:  Судебные приставы свердловского района г красноярска сайт

О невозможности удержать НДФЛ, например, когда человек получил подарок в натуральной форме и ему больше не предполагается никаких выплат, работодатель в течение месяца обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налог удерживается по ставке 13 процентов. Его сумма не может превышать половины всех доходов работника за месяц. При большем размере налог на доходы физических лиц выплачивается по частям.

Вознаграждения по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ). Однако если выплаты не уменьшают «прибыльную» базу, то ЕСН на них не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ). В этом случае и пенсионные взносы не уплачиваются, ведь основой для их начисления являются объект обложения и база по единому соцналогу, установленные главой 24 Налогового кодекса (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Следовательно, когда подарки являются частью системы оплаты труда, то на их стоимость необходимо начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Если же презенты не учитываются в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, соцналог и взносы начислять не нужно. Это относится и к дарам в денежной форме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2005 № Ф04-5303/2005 (13986-А27-27)). На стоимость подаренного детям работников, а также деловым партнерам фирмы начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно.

В настоящее время Фонд социального страхования не финансирует расходы на приобретение подарков и билетов на новогодние елки для детей сотрудников, так как эти затраты не входят в установленный норматив оборотных денежных средств Фонда.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Поэтому, если подарки не связаны с выполнением трудовых обязательств, взносы начислять не следует.

Бухгалтерский учет подарков Стоимость приобретенных подарков сначала необходимо учесть на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары» (для торговых организаций). Кроме того, в качестве подарков может быть выдана собственная продукция фирмы (предпринимателя). Затраты на приобретение (создание) подарков при их вручении отражаются в прочих расходах на счете 91-2, так как их выдача не связана с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 11 ПБУ 10/99). Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется, если есть решение собственников потратить на эти цели нераспределенную прибыль фирмы. При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям, — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Обратите внимание: дарение между коммерческими организациями разрешено в пределах 500 рублей (ст. 575 ГК РФ).

Подтверждением того, кому подарок предназначается, могут являться приказ руководителя организации и список одариваемых лиц. А основанием для выдачи билетов на новогоднее представление будет ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

Подарки не уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете фирмы (предпринимателя) образуются постоянные разницы, приводящие к возникновению постоянных налоговых обязательств (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Они отражаются по кредиту счета 68 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример ООО «Актив» ведет деятельность по изготовлению сувенирных пряников. К Новому году оно решило выделить в качестве подарков пряники собственного изготовления: для сотрудников фирмы — 400 штук, для их детей — 230 штук, для партнеров по бизнесу — 8 штук.

Себестоимость одного подарка составляет 190 руб. Такие пряники предприятие продает оптовикам по 236 руб. (в т. ч. НДС — 36 руб.).

Выдача подарков сотрудникам не связана с их поощрением за труд, и она не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами. Также у фирмы нет решения собственников об использовании нераспределенной прибыли.

Бухгалтер ООО «Актив» сделал проводки:

Дебет 73 Кредит 43
— 119 700 руб. (190 руб. × (400 шт. + 230 шт.)) — переданы пряники в качестве новогодних подарков работникам и их детям;

Дебет 76 Кредит 43
— 1520 руб. (190 руб. × 8 шт.) — подарены пряники бизнес-партнерам;

Дебет 91-2 Кредит 73
— 119 700 руб. — стоимость пряников для работников и их детей отражена в прочих расходах;

Дебет 91-2 Кредит 76
— 1520 руб. — стоимость пряников деловым партнерам отражена в прочих расходах;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 22 968 руб. (236 руб. × 18/118 × (400 шт. + 230 шт. + 8 шт.)) — начислен НДС с рыночной стоимости выданных подарков;

Дебет 99 Кредит 91-9
— 144 188 руб. (119 700 + 1520 + 22 968) — отражен убыток от передачи подарков;

Дебет 99 Кредит 68
— 34 605 руб. (144 188 руб. × 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Новогодние подарки от законодателя

За три дня до наступления нового года Президент РФ подписал 90 законов в различных сферах регулирования. Предлагаем обзор самых важных для бизнеса новелл.

Малый и средний бизнес

Законодатель внес ряд изменений в Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). В частности, уточнены условия отнесения хозяйственных обществ, партнерств, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Ранее для отнесения юридического лица к субъекту малого и среднего предпринимательства, помимо двух первых условий, касающихся численности персонала и доли участия, в законе содержалось требование по соответствию его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год предельным значениям, устанавливаемым Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно новой редакции ст. 4 Закона № 209-ФЗ выручка осталась в прошлом. В качестве одного из критериев отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства теперь будет выступать доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год. Определяться он должен в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом доход должен будет суммироваться по всем осуществляемым видам деятельности и применяться по всем налоговым режимам. Предельные значения дохода также должно будет определить Правительство РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Отметим, что с точки зрения налогового законодательства понятие «доход» значительно шире понятия «выручка». Так, согласно ст. 248 НК РФ для целей налога на прибыль к доходам, кроме выручки (доходов от реализации), относятся и внереализационные доходы, перечень которых установлен ст. 250 НК РФ. А это, в частности, и доходы от долевого участия в других организациях, и доходы от участия в простом товариществе, и проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и др.

В аналогичном порядке доходы определяются и при применении УСН (ст. 346.15 НК РФ) и ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ). Что касается плательщиков ЕНВД, то для них с точки зрения НК РФ доходом является вмененный доход, определяемый по правилам ст. 346.29 НК РФ. Теперь значение будет иметь доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Новая редакция ст. 4 Закона № 209-ФЗ вступила в силу 1 января 2016 г.

Помимо этого закон дополнен новой ст. 4.1 (вступит в силу 1 июля 2016 г.), регулирующей вопросы ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Вести такой реестр будет ФНС России. Он будет включать в себя в том числе наименование юрлица (ФИО индивидуального предпринимателя), ИНН, категорию субъекта малого и среднего предпринимательства, сведения об имеющихся лицензиях и о производимой продукции. Сведения в реестр будут включаться на основании информации, содержащейся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также представленных сведений о среднесписочной численности работников, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности, и сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов.

(Федеральный закон от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Административная ответственность

В Кодекс об административных правонарушениях введена ответственность для юридических лиц за непредставление первичных статистических данных или представление недостоверных данных.

Ранее Кодекс устанавливал ответственность за непредставление статданных только для должностных лиц, ответственных за предоставление первичной статистической отчетности, максимальный размер которого составлял всего 5000 руб. С вступлением в силу, по сути с нового года, новой редакции ст. 13.19 КоАП РФ к административной ответственности за непредставление первичных статистических данных будут привлекать не только должностных лиц, для которых размер штрафа повышен и составляет теперь от 10 000 до 20 000 руб., но и самих юридических лиц. Размер штрафа для них составит от 20 000 до 70 000 руб.

Отметим, что, например, субъект малого бизнеса обязан представлять отчетность в органы статистики, в случае если в отношении него проводится федеральное статистическое наблюдение (выборочное или сплошное). По общему правилу деятельность субъекта малого предпринимательства подлежит сплошному статистическому наблюдению раз в пять лет, однако законодательство допускает проведение статистических обследований организаций, попавших в специальную выборку. И в том и другом случае при непредставлении статданных компании придется отвечать.

Кроме того, в новой редакции ст. 13.19 КоАП РФ появилась часть вторая, которая устанавливает повышенную ответственность за повторное непредставление первичных статданных. В этом случае штраф составит: для должностного лица — от 30 000 до 50 000 руб. и для юридического лица — от 100 000 до 150 000 руб.

Другие публикации:  Судья баранова арбитражный суд

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 442-ФЗ «О внесении изменения в статью 13.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». Вступил в силу 30 декабря 2015 г.)

Законодатель ужесточил административное наказание за ведение бизнеса с грубым нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) (ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ). Размер штрафа для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, составит теперь от 4000 до 80 000 руб. или приостановление деятельности нарушителя на срок до 90 суток. Штраф за грубое нарушение требований и условий, предусмотренных лицензией, для юридических лиц повышен и составит теперь от 100 000 до 200 000 руб. (вместо 40 000—50 000 руб.).

Также повышены штрафы для юридических лиц за осуществление деятельности, не связанной с извлечением прибыли, с нарушением требований или условий специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (лицензия) обязательно (обязательна) (ст. 19.20 КоАП РФ). За данное правонарушение в прошлом наказывали штрафом в размере от 70 000 до 100 000 руб. С начала года минимальный размер штрафа составит 100 000 руб., а максимальный — 150 000 руб.

Скорректированы и нормы об административной ответственности за ведение деятельности, не связанной с извлечением прибыли, с грубым нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией). Теперь за указанное правонарушение, совершенное юридическим лицом, взыщут от 150 000 до 250 000 руб.

(Федеральный закон от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Вступил в силу 29 декабря 2015 г.)

Установлена административная ответственность за повторное совершение правонарушения, которое выражается в неисполнении арбитражным управляющим, реестродержателем, организатором торгов, оператором электронной площадки либо руководителем временной администрации кредитной или иной финансовой организации обязанностей, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве), если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния. Указанные действия повлекут за собой: для должностных лиц — дисквалификацию на срок от шести месяцев до трех лет, для юридических лиц — наложение административного штрафа в размере от 350 000 до 1 млн руб.

Увеличен и срок исковой давности за привлечение к административной ответственности за несоблюдение законодательства о банкротстве. Если ранее он составлял один год, то теперь — три года.

(Федеральный закон от 29.12.2015 № 391-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Вступил в силу 29 декабря 2015 г.)

Исполнительное производство

В Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) внесены изменения, связанные принятием новой редакции первой части ГК РФ, а также с признанием утратившим силу с 1 июля 2014 г. Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге». В новой редакции ч. 3 ст. 78 Закона № 229-ФЗ установлено, что заложенное имущество реализуется в порядке, определенном ГК РФ, Федеральным законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)», Законом № 229-ФЗ, а также другими федеральными законами, предусматривающими особенности обращения взыскания на отдельные виды заложенного имущества.

Извещение о проведении торгов будет размещаться теперь не только на официальном сайте Российской Федерации в интернете для размещения информации о проведении торгов, определенном Правительством РФ, но и на официальном сайте Федеральной службы судебных приставов.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об исполнительном производстве“». Вступил в силу 30 декабря 2015 г.)

Ценные бумаги и финансы

Законодатель выделил репозитарную деятельность в отдельный вид лицензируемой деятельности, установил требования к такой деятельности и систему управления рисками репозитариев, а также уточненил перечень сделок, информация о которых подлежит направлению в репозитарий, и перечень лиц, обязанных представлять такую информацию. Соответствующая новая глава 3.2, включенная в Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», вступит в силу 28 июня 2016 г.

В соответствии с новой главой закона репозитарной деятельностью признается осуществляемая на основании лицензии ЦБ РФ деятельность по оказанию услуг по сбору, фиксации, обработке и хранению информации о заключенных не на организованных торгах договорах репо, договорах, являющихся производными финансовыми инструментами, договорах иного вида, предусмотренных нормативными актами ЦБ РФ, а также по ведению реестра указанных договоров. Репозитарную деятельность вправе осуществлять биржа, клиринговая организация, центральный депозитарий, расчетный депозитарий, не имеющий статуса центрального депозитария.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 430-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О рынке ценных бумаг“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Кроме того, законодатель внес в Федеральный закон от 11.11.2003 № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» блок поправок, способствующих дальнейшему развитию рынка секьюритизации жилищных кредитов.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 461-ФЗ «О внесении изменений в статью 17 Федерального закона „О рынке ценных бумаг“ и Федеральный закон „Об ипотечных ценных бумагах“». Вступил в силу 10 января 2016 г.)

Банк России получил дополнительные полномочия. А именно председатель ЦБ РФ, его заместитель, Комитет финансового надзора ЦБ РФ, а также иные лица в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ имеют право принять решение о проверке поднадзорных некредитных финансовых организаций.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 427-ФЗ. Вступил в силу 10 января 2016 г.)

Законодатель подкорректировал порядок вступления в силу нормативных актов Банка России. Они по-прежнему вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, за исключением случаев, установленных советом директоров. Вот только официальным опубликованием теперь считается публикация его полного текста не только в «Вестнике Банка России», но и размещение на сайте Банка России (www.cbr.ru).

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 426-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)“». Вступил в силу 10 января 2016 г.)

С нового года для подтверждения перечисления денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в открытом конкурсе может служить копия платежного поручения. Ранее подтвердить этот факт можно было только оригиналом.

(Федеральный закон от 29.12.2015 № 390-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд“». Вступил в силу 1 января 2016 г.)

Трудовые отношения

Согласно поправкам в Трудовой кодекс РФ в период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок. Напомним, что в случае задержки заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право приостановить работу до полного погашения задолженности по заработной плате.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 434-ФЗ «О внесении изменений в статью 142 Трудового кодекса Российской Федерации». Вступил в силу 10 января 2016 г.)

Таможенное регулирование

Предпринимателям предоставлена возможность оформлять банковскую гарантию, подтверждающую уплату таможенных пошлин, в виде документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. Нововведение должно способствовать упрощению данной процедуры. Кроме того, теперь таможенные органы, подтверждая принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, должны будут выдавать таможенную расписку. Напомним, что ранее для этой цели использовался таможенный приходный ордер.

Также предприниматели смогут вернуть (зачесть) предоставленный залог, заменив его иным способом обеспечения. Действующая редакция закона предусматривает возврат (зачет) залога только в случае исполнения обеспеченного им обязательства. Предоставлять при возврате (зачете) денежного залога оригинал таможенной расписки будет не нужно. Упрощается и процедура зачета неиспользованной части залога в качестве авансовых платежей. Для этого не потребуется подавать заявление и документы, подтверждающие обоснованность такого зачета.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 463-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О таможенном регулировании в Российской Федерации“ в части внесения денежного залога и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде и информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях». Вступает в силу 28 июня 2016 г.)

Установлены более строгие квалификационные требования к кадастровым инженерам. К необходимым условиям принятия лица в члены саморегулируемой организации кадастровых инженеров добавлен опыт работы в качестве помощника кадастрового инженера в течение двух лет. Кроме того, указанное лицо должно заключить договор страхования гражданской ответственности на сумму не менее 2,5 млн руб.

Кадастровый инженер получил возможность отказаться от выполнения работ в случае, если заказчик нарушил условия договора и не представил необходимую информацию и документы или не обеспечил кадастровому инженеру доступ на объект, в отношении которого выполняются кадастровые работы. Также раз в три года кадастровый инженер будет обязан повышать свою квалификацию. Обязательным станет и наличие членства в саморегулируемой организации.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 452-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О государственном кадастре недвижимости“ и статью 76 Федерального закона „Об образовании в Российской Федерации“ в части совершенствования деятельности кадастровых инженеров». Вступает в силу 1 июля 2016 г.)

Изменения в уголовном законодательстве

Уголовный кодекс РФ устанавливает ответственность за неоднократное незаконное проникновение на подземный или подводный объект, охраняемый в соответствии с законодательством РФ о ведомственной или государственной охране. Указанное деяние будет наказываться штрафом в размере до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо ограничением или лишением свободы на срок до двух лет. Более суровое наказание предусмотрено за совершение указанного деяния группой лиц либо организованной группой, а также в случае, когда преступление было сопряжено с умышленным созданием угрозы распространения сведений, составляющих государственную тайну. Законодатель также пояснил, что проникновение на указанные объекты признается незаконным, если оно совершено в нарушение установленного законодательством РФ порядка, а совершенным неоднократно — если совершено лицом, подвергнутым административному наказанию за аналогичное деяние, в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию.

(Федеральный закон от 30.12.2015 № 441-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статьи 150 и 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации». Вступил в силу 10 января 2016 г.)